报废汽车“卖破烂儿” 税务咋处理

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在实践中，很容易混淆是按适用税率还是销售货物的征收率缴纳增值税，还是按适用税率降低销售自用固定资产(即销售二手车)的增值税。本文以案例的形式分析了报废汽车的财税处理与二手车销售的区别。

案例:2017年10月19日，一家机构报废了一辆二手车。报废汽车回收企业根据金属含量将收购价格折算为350元，由机构向办税服务大厅申请开具增值税普通发票。关于如何缴纳增值税，业界有两种观点。

观点1:适用于小规模纳税人出售自己的旧固定资产(即出售二手车)

分析:该机构不是一般纳税人，不能扣除进项税。小规模纳税人出售旧固定资产，减按2%缴纳增值税，即350(1+3%)×2% = 6.8元。

法律依据:《财政部、国家税务总局关于实行低增值税率和部分货物增值税简易征收办法的通知》(财税[2009]9号)第二条规定，小规模纳税人出售旧固定资产，减按2%的税率征收增值税。

观点二:适用于小规模纳税人销售商品的规定

我同意这种观点，并认为这种业务不是销售二手车。

原因:现行《二手车流通管理法》中二手车的定义是指在登记程序达到国家系统报废标准之前已经进行交易并转移所有权的汽车、拖车和摩托车。同时，规定二手车车主也可以不经过经销企业、拍卖企业和经纪机构直接将车辆卖给买方(即直接交易)，这应该在二手车交易市场进行。简而言之，二手车的交易对象是按规定仍可流通使用的车辆，但必须转让产权(即必须按规定到车辆管理处办理过户登记)。卖方可以选择买方自由交易。

现行《报废汽车回收管理办法》中报废汽车的定义是指已达到国家报废标准或未达到国家报废标准，但发动机或底盘损坏严重，经检验不符合国家机动车运行安全技术条件或国家机动车污染物排放标准的机动车。报废汽车回收实行特殊行业管理，任何单位和个人不得擅自从事报废汽车回收活动。报废汽车应当向公安机关办理机动车报废手续。报废汽车的收购价格应当按照金属含量折算，并按照废旧金属的市场价格计价。结论很简单，报废车辆不能自由选择购买者，必须提交审批，然后出售给专门的回收企业进行拆解，车辆不能再流通使用。购买价格基于金属含量，这通常被称为“出售垃圾”。

综上所述，报废汽车的处置不等于二手车的销售。根据现行《增值税暂行条例》，机构应根据销售额和征收率计算增值税。即:350(1+3%)×3% = 10.19元。

有人质疑该机构的每次销售额只有350元，如果不超过500元，为什么不能享受免征增值税的优惠政策？因为这个起征点只适用于个人(即个体工商户和其他个人)，而其他个人(即自然人)即使超过了起征点也免缴增值税。同时，对于已登记的小规模纳税人，如果月度或季度应税销售额(包括报废车辆销售额)不超过小微企业标准，仍可享受小微企业免征增值税的优惠政策。但是，一般纳税人在处理报废车辆时必须按适用税率征收增值税，并可按要求开具增值税专用发票。由于不属于二手车销售，自然不允许按照简单方法享受按3%税率征收2%增值税的优惠政策。

(作者:山东省昌邑市国家税务局)