评“A”：避免增值税连续零申报

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目前，甲类纳税人可享受的激励措施已从税收服务扩展到投资、金融、贸易、环保等18个领域，具体涵盖项目审批、税收服务、财政资金使用、商务服务、进出口、出入境检验检疫、食品药品监管和融资等41个项目。随着含金量越来越高，成为一级纳税人将会给企业签单、融资和纳税服务带来极大的便利，赢得更多的机会和利益。

根据《国家税务总局关于确定税收抵免管理若干业务标准的公告》(国家税务总局公告2015年第85号)，纳税人因非正常原因连续三个月申报零增值税或负增值税或在一个评估年度累计六个月申报零增值税或负增值税的，不能评为甲级..其中，非正常原因是指除季节性生产经营、政策性减税免税等正常原因以外的其他原因。季度报告被视为连续三个月。

如企业A为一般纳税人，将在2018年1月、2月、3月末保留，且应纳税额为零，属于评估年度连续三个月零申报的情况，非正常原因，2018年不会被评为A类纳税人。企业b为一般纳税人，2018年1月、3月、5月、7月、9月、10月有期末津贴，应纳税额为零。其他月份均已申报缴纳增值税，属于评估年度内6个月零申报情况。如果不是正常原因，2018年不能被评为甲级纳税人。

由此可见，要想成为甲级纳税人，首先要管理好增值税和各期应缴纳的增值税。

增值税是对企业生产经营过程中的增值额征税。从理论上讲，从事生产经营活动的企业的增值额是一定的，但在实践中，我国税法采用的是抵扣制度，抵扣凭证的时间和集中程度会影响各期增值税的缴纳。以一般纳税人的一般税额计算方法为例，说明了如何对各期增值税进行管理，使各期增值税税负不会突然增减，从而平衡各期增值税，包括销项税和进项税的管理。

产品税管理

(一)企业应根据所提供的应税行为准确适用税率，以避免因滥用税率而导致少缴税款、滞纳金或多缴税款的风险。

(2)企业应准确确定增值税纳税义务的发生时间，并在纳税义务发生时开具发票。纳税期限为1个月的，应在次月15日内申报缴纳增值税。在视同销售的情况下，应及时申报并支付增值税，以避免少付的风险。

(3)企业向外界提供应税行为时，销售额和销项税额一般在与分销商等下游客户签订的合同条款中确定。此时，在实践中调整每个期间的销项税是不可行的，这可能导致多付、少付或虚开发票的风险。

例如，M发现5月份应缴纳的增值税为0元，期末有1万元的免税额。m公司在3月和4月没有缴纳增值税。为了避免连续三个月零申报，计划在5月31日开具金额为10万元、税额为1.6万元的发票，然后在下一个月开具红字发票。由于5月31日的发票上没有经济业务活动，所以是一张假发票。

进项税额管理

(1)企业应采取能弥补一切的原则，从而减少应缴纳的增值税。增值税专用发票应尽可能从上游供应商处获得，并以相同价格向一般纳税人购买。在其他条件相同的情况下，不仅要比较价格和税金的总额，还要比较无税价格，选择无税价格低的供应商。

(2)企业取得增值税专用发票时，应查询发票单位名称、税号、业务内容等信息是否与实际情况相符，避免取得不合规发票。进项税转出时，不要冒险，及时处理。

(三)增值税专用发票、机动车销售统一发票、电子通行费发票、进口增值税专用缴款书均以抵扣期限为限。企业获得该证书后，可以先进入账户，但不进行认证。根据当期销项税额，确定认证发票金额，然后调整各期应纳税额。

《国家税务总局关于进一步明确营业税改征管理有关问题的公告》(国税发〔2017〕11号)规定，普通增值税纳税人在2017年7月1日或之后开具的增值税专用发票和机动车销售统一发票，应自开具之日起360日内进行认证或在增值税专用发票选择确认平台上进行登记确认，进项税额抵扣应在规定的纳税申报期内向国家主管税务机关申报。增值税一般纳税人应当自开具之日起360日内，将《完税证明抵扣清单》报送国家主管税务机关审核比对。

《交通运输部、国家税务总局关于发布收费公路通行费电子普通发票的公告》(交通运输部、国家税务总局公告2017年第66号)规定，增值税一般纳税人在获得符合要求的通行费电子发票后，应自发布之日起360日内登录省(区、市)增值税发票选择确认平台，查询选择通行费电子发票信息进行申报抵扣。按照有关规定，不使用互联网进行纳税的特定纳税人可以携带税控设备到国家主管税务机关的办税服务大厅，税务机关工作人员通过增值税发票选择确认平台(税务局)办理通行费电子发票选择确认。收费公路增值税进项税额抵扣政策，按照国务院财政税务主管部门的有关规定执行。

根据上述规定，企业取得的增值税专用发票和机动车销售统一发票以及通行费电子发票应当自开具之日起360日内进行认证或者通过增值税发票选择平台进行确认。获得的进口增值税专用缴款书应当自签发之日起360日内申请审核比对。

农产品销售发票、农产品收购发票、通行费发票、桥(闸)费发票、代扣代缴增值税凭证等抵扣凭证的抵扣期限不受限制。实际上，它通常是在记账的那一年扣除的。

会计处理如下:

(一)取得专用发票和其他应纳税证明；

借:原材料和其他科目

应付税款-待认证的进项税

贷款:应付账款等

(2)根据当前销项税额情况，认证相关发票:

借款:应付税款-应付增值税(进项税)

贷方:应付税-待认证的进项税

③期末,“应交税金-待认证进项税”的余额应与企业未认证的扣税凭证所反映的税额一致。