网络主播打赏收入个人所得税征税探析

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近年来，作为“互联网+”的一种产品，网络广播迅速流行起来。网络广播的兴起和发展也导致了网络主播数量的激增。根据直播网络制作的直播行业数据调查报告，2017年有2000万人参与了直播。观众通过直播平台向主持人赠送各种礼物，这些收入成为网络主持人收入的一大部分。网上奖励的快速发展引发了一系列问题，包括涉税问题。2016年，一个直播平台向主持人支付了3.9亿元人民币，税务机关责令其缴纳6000多万元税款。这一事件引发了社会狂热。如今，各种平台上的主播收入不断增加，网络主播个人所得税的征收值得我们关注。

首先，网络主播奖励与税收相关的收入问题

直播平台按照不同的标准纳税，这充满了混乱。目前，互联网上的一些直播平台规定，低于800元和高于800元的节目主持人的报酬不需要缴税。也有一些直播平台规定，礼品应每月清点结算一次，主持人应承担这部分税费。根据礼品奖励的性质，礼品奖励应按照税法缴纳个人意外收入税。其他直播平台主持人按月基本工资代扣代缴税款，每月礼金不低于1500元。如果符合时间标准，可以支付1500元的基本工资加1500元的礼品收入。如果选择每日结账，系统将根据礼品自动每日结账，从而避免纳税。

税源控制存在诸多干扰，代扣代缴难以到位。在实践中，我国个人所得税的征收方式主要是代扣代缴，在操作过程中受到诸多外部因素的干扰。有些单位觉得扣缴很麻烦，所以他们不扣或少扣税款。例如，一个平台只对固定货币工资代扣代缴税款，通过每日结算支付的收入是免税的。纳税人可以在总收入不变的情况下，将按月结算的收入改为按日结算，从而避税。

税收征管平台没有统一的标准，税务机关难以监管。如今，人们的日常购物支付是通过直接使用微信或支付宝来完成的。该网络锚允许平台根据自己的需要将收入转移到微信或支付宝，而无需使用银行卡提取现金。税收平台的多样化使得税务机关很难通过银行系统掌握网络主播的个人应税收入。在缺乏其他有效监控手段的情况下，公民的纳税遵从度相对较低，导致大量个人收入无法纳税。

第二，网络主播奖励个人所得税的相关建议

根据网络主持人报酬收入的性质，确定是否纳税。网络主持人与平台的劳动关系一般可分为三类:一是主持人与直播平台签订合同；二是直播平台与经纪公司合作，经纪公司安排主持人进行直播活动；第三，业余选手使用直播软件进行直播。

如果主持人与直播平台签订合同，则主持人与直播平台所属公司存在雇佣关系，网上奖励收入属于工资收入，个人所得税由公司代扣代缴。

主持人和经纪公司是劳动关系，经纪公司通过两种方式与直播平台合作。如果经纪公司只是充当中介，而主持人通过公司渠道赶上直播平台，没有从经纪公司获得收入，那么主持人获得的收入属于劳动报酬，平台应代扣代缴税款。如果合同双方是经纪公司和直播平台，经纪公司将主持人作为员工送到直播平台进行直播，从理论上讲，主持人从直播平台获得的收入应该首先属于经纪公司，然后有雇佣关系的经纪公司应该支付主持人的个人所得税。

业余爱好者使用直播软件进行直播是一种个人行为，他们获得的奖励应该由个人自己申报和支付，或者由平台代扣代缴个人所得税。

确定网上奖励的征税标准。所有通过网络主播获得的收入都应按照相关规定缴纳个人所得税。如果平台与主持人签订合同，主持人与直播平台将有雇佣关系，所得收入将适用工资薪金所得税税率，由平台代扣代缴；如果主持人播放网上发表的文章，则获得的报酬适用相应的报酬所得税率；如果主持人仅以自己的名义或经纪公司的名义直播，且与平台没有雇佣关系，所获得的报酬适用劳动报酬所得税税率，由个人自行申报或由经纪公司代扣代缴。

统一税收平台有利于税务机关的监管。直播平台可以改变财务会计制度，网络主播的收入通过银行卡统一支付。税务机关可以通过信息系统直接掌握网络主播的应税收入，提高对网络主播收入的了解，准确掌握网络主播的应税收入。通过直播平台转入网络主播银行账户的任何资金均可视为网络主播从直播平台获得的收入，并根据税法缴纳个人所得税。

强化网络平台的税收监管职责。由于大部分网上奖励都是通过相关的网上平台进行的，加强平台在这方面的监管责任将在很大程度上解决相关的纳税问题。

首先，平台在接收主播时应该严格认证实名。如果每个主持人都想进行直播活动，他必须用自己的真实身份注册直播账户，以确保平台对其主持人有一定的管理基础。如果每个主持人都注册了，即使有主持人在不同的平台上直播，他们的身份也可以确定，他们获得的回报可以追踪，他们可以有效地被敦促公平合理地纳税。

其次，平台可以通过签订劳动合同、更新公司规章制度等方式对网络主播进行深度监管。如果合同或规章制度明确规定了报酬收入分配的具体方法，并且确定主持人是一个签订了谅解的合同，那么税务机关可以通过直播平台的收入和相应的份额比例来计算主持人的应税收入。

(作者:江苏省常州市金坛地方税务局)