企业所得税税前扣除凭证知多少

本篇文章3138字，读完约8分钟

近日，为加强企业所得税税前扣除凭证管理，规范税收执法，优化经营环境，国家税务总局发布了《企业所得税税前扣除凭证管理办法》和2018年第28号《国家税务总局公告》，自2018年7月1日起施行。作为一项重要的所得税管理政策，该文件将对纳税人的工作产生重大影响。由于这一期，这一版将设立专门的主题来分析政策和回答纳税人的问题。

《企业所得税税前扣除凭证管理办法》第五条规定，企业在计算企业所得税应纳税所得额时，应当取得企业所得税税前扣除凭证(以下简称“税前扣除凭证”)作为扣除相关费用的依据。

如今，经济业务和管理方式的多样化，以及商品和服务的广泛采购渠道，注定了企业税前扣除凭证的多样化，包括国内外来源的差异。

根据税前扣除凭证的来源，可以分为外部凭证和内部凭证。外部凭证是指发票(包括纸质发票、电子发票、税务机关开具的发票)、财务票据、完税凭证、分割票据以及其他单位和个人在业务活动和其他事项发生时开具的收据。内部凭证是指企业根据国家会计法规的有关规定，在发生费用时自行填制的会计费用(成本、费用、损失及其他费用)的原始会计凭证。

从中国获得的境外税前扣除凭证，根据相应项目是否属于增值税应税范围，可分为应税项目凭证和非应税项目凭证。

企业发生应税项目费用，对方为已办理税务登记的增值税纳税人的，应取得其开具的发票作为有效的抵扣凭证。应税项目支出是指企业为采购货物或加工、修理和更换服务(以下简称“增值税应税服务”)、服务、无形资产、房地产及其他增值税应税项目所发生的支出。

企业发生非应税项目支出时，如果对方是单位，除对方开具的发票(在特定情况下也可以使用发票)以外的其他外部凭证应作为税前扣除凭证；如果对方是个人，内部凭证作为税前扣除凭证。

常见税前扣除凭证

1.购买货物、增值税应税服务、劳务、无形资产和房地产时，支付给境内企业或个人的应税项目基金由企业或个人(代表税务机关)开具。

2.向国内农产品生产者购买免税农产品，出具符合要求的农产品销售发票或者符合收购企业自行出具要求的农产品收购发票。

3.非金融企业实际发生的对外贷款利息应区别不同情况处理:

(一)向金融企业借款发生的利息费用，以及金融企业出具的符合要求的发票。

(二)向非金融企业或个人借款发生的利息支出，必须取得符合要求的付款凭证和发票，并辅以借款合同(协议)；首次付息和税前扣除时，应说明金融企业同期同类贷款的利率。

(三)向金融企业或非金融企业借款支付的融资服务费、融资咨询费、投融资咨询费、手续费和咨询费，应当取得符合要求的发票。

(4)在符合要求的统借统还业务中，资金使用者向企业集团或企业集团核心企业及集团财务公司(统一借款人)支付的利息，应取得符合要求的统一借款人开具的免税发票。

4.中国铁路总公司及其所属运输企业(含分支机构)印制的用于支付高速铁路等铁路运输费用的铁路票据(如高铁车票)，属于国家税务总局另行规定的开具应税项目发票的票据，可作为税前扣除凭证使用。

5.出租人开具发票作为水、电、气、空调、供暖、通讯线路、有线电视、网络等费用的应税项目。租赁企业(包括作为单一承租人租赁的企业)办公及生产用房发生的费用，以出租人出具的符合要求的发票作为税前扣除凭证；如果出租人采用分摊法，出租人出具的其他外部凭证应作为税前扣除凭证。

6.发生的应税项目由依法无需办理税务登记的单位或从事小规模零星业务的个人(销售额不超过增值税起征点)征收的，税务机关出具的发票或收据及内部凭证作为税前扣除凭证，收据应载明收款人名称、个人姓名及身份证号、支出项目、征收金额等相关信息。

7.缴纳政府性基金和行政事业性收费，收取部门出具的财政票据。

8.缴纳可在税前扣除的各种税(费)，税务机关出具的完税凭证或表格。

9.拨付工会经费，上级和基层工会组织出具的工会经费收入专用收据。

10 .支付土地出让金，收取土地出让金的当局出具的财务票据。

11 .缴纳社会保险费，征收机关出具的财政票据(社会保险费专用收据或票据)。

12 .缴存住房公积金、住房公积金汇缴(补充)缴款凭证和银行转账凭证由代收机构盖章。

13.公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门对法定公益事业的捐赠，财政部门监制的捐赠票据，如公益性单位接受捐赠的统一收据等。

企业实施股权捐赠时，应根据其股权的历史成本确定捐赠金额，并根据股权的历史成本获取接受股权捐赠的公益性社会团体出具的捐赠票据。

14.税务部门或其他部门收取的允许扣除的费用和金、征收部门出具的征收凭证、缴款书(如工会经费征收凭证)等。

15.企业发生的资产损失税前扣除，按照《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》(国家税务总局公告2011年第25号)执行。

16.违约金、补偿费、劳动合同终止(解雇)补偿金、拆迁补偿费等非应税项目。盖有收款人印章的收据或由收款人签字的收据、收据或签字花名册等。，附合同(如拆迁补偿合同)和收款人或个人的许可证或身份证明复印件。

17.从境外购买并支付给境外单位或个人的货物或服务款项，以对方出具的发票或发票性质的收据及相关完税凭证作为税前扣除凭证。保管好相关合同、收款人收据、付款凭证等资料，以备日后参考。税务机关在审核过程中如有疑问，可要求其提供境外公证员或注册会计师的确认证明，并经税务机关审核批准。

18 .税收法律法规对企业所得税税前扣除有特殊规定或要求。

如扣除R&D费用，委托境外机构或个人开展R&D活动发生的费用可按规定税前扣除；扣除后，R&D活动费用的80%作为扣除基数。委托个人研究开发的，应出具个人发票等有效凭证加扣。

19.对于已签订广告及业务推广费用分摊协议的关联企业，一方可以收取另一方发生的广告及业务推广费用(部分或全部)，但不得超过对方当年销售(业务)收入税前扣除限额的比例，也不得计入企业广告及业务推广费用税前扣除限额，但必须按协议规定提供并收取分摊协议。

20.企业和其他企业(包括关联企业)及个人在中国境内接受增值税应税服务发生的费用，按照独立交易原则分摊。对外共享的企业应当使用发票和分割票据作为税前扣除凭证，其他共同接受增值税应税服务的企业应当使用企业出具的分割票据作为税前扣除凭证。

21.企业与其他企业(包括关联企业)和个人共同接受中国境内非增值税应税服务发生的费用，并采取分摊方式的，与外界共享的企业应当使用发票以外的其他外部凭证和分单作为税前扣除凭证，其他共同接受非增值税应税服务的企业应当使用企业出具的分单作为税前扣除凭证。

22.自制材料成本核算表(入库单、请购单、消耗汇总表等)。)、资产折旧或摊销表、制造费用归集和分配表、产品成本计算表、支付员工工资的工资表、差旅费补贴、交通费补贴、通讯费补贴等内部凭证，能够直观地反映成本分配的计算依据和发生过程。

23.境内居民企业按企业或个人投资的技术成果评估值入账，并在企业所得税前摊销扣除的，应提供技术成果的相关证明或证明材料、技术成果投资协议、技术成果评估报告等。

24.国务院财政、税务主管部门规定的其他合法有效证件。

税前扣除及相关凭证的特别规定

企业应保留与税前扣除凭证相关的数据，包括合同协议、支出依据、支付凭证等，以备日后参考，从而确认税前扣除凭证的真实性。

即使一些专项支出达到规定的比例，也已取得有效证明，但仍不能扣除。例如，在计算应纳税所得额时，即使取得了有效的抵扣凭证，也不得抵扣烟草企业的烟草广告费用和业务推广费用。企业向有关证券承销机构支付的发行股票的费用和佣金，不得税前扣除。计算应纳税所得额时，不得扣除非应纳税所得额的支出费用；支出形成的资产使用非应税收入的，计算应纳税所得额时，不得扣除已计算的折旧和摊销。

(作者:长沙市地方税务局稽查局)